會計報表風(fēng)險審計實務(wù)分析系列之六

　　[案例1] 

　　1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。 

　　為什么重慶會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。 
　 
　　[分析] 

　　該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)合格產(chǎn)品，1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這雖與設(shè)計能力1.5萬噸還相差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達到設(shè)計能力，因此，為該項目建設(shè)借款的應(yīng)付債券1997年度發(fā)生的利息8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)該計入財務(wù)費用。 

　　雖然渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線而向中國銀行重慶市分行借入的美元貸款60萬元造成的(該生產(chǎn)線在改制時已作為未使用資產(chǎn))，而在1997年度渝鈦白公司未能與銀行核對，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹慎性的原則，渝鈦白應(yīng)該把此項利息確認為當期費用。 

　　重慶會計師事務(wù)所在與渝鈦白公司的管理當局發(fā)生嚴重意見分歧后，堅持簽發(fā)了否定意見的審計報告，這標準著中國注冊會計師社會責(zé)任意識的加強和中國注冊會計師行業(yè)的成熟。其實，在審計實務(wù)中，被審計單位無意或有意地不適當運用會計核算方法的事項比比皆是，尤其是目前新會計準則和新會計制度賦予企業(yè)更多的選擇會計政策的權(quán)利后，企業(yè)可以根據(jù)具體情況作出會計估計，別人(包括注冊會計師)很難找到有說服力理由加以干涉，這使得注冊會計師對被審計單位會計報表認定的再認定時，難度大，風(fēng)險也增大了，因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)該謹慎地復(fù)核和測試被審計單位管理當局賴以估計的假設(shè)、條件和處理過程，必要時對會計估計的結(jié)果進行“獨立估計”，并時刻關(guān)注影響被審議計單位會計估計變化的事項，以合理保證被審計單位的會計核算運用適當、披露及時。